Le tipologie di contributi INPS
L'Istituto Nazionale della Previdenza Sociale (INPS), riformato e accentrato dal D.L. 78/2010 (con assorbimento di INPDAP, ENPALS e altri enti minori), gestisce la maggior parte dei contributi previdenziali e assistenziali del sistema italiano. I debiti possono nascere da diverse gestioni, ciascuna con regole specifiche per il versamento, le scadenze e il recupero.
Gestione lavoratori dipendenti
Il datore di lavoro versa mensilmente i contributi previdenziali, assistenziali e assicurativi per i propri dipendenti tramite modello F24, indicando i codici tributo specifici. La quota a carico del datore di lavoro è variabile a seconda del settore e della tipologia contrattuale (in media 30-33% della retribuzione lorda); quella a carico del lavoratore è di norma il 9,19% (operai e impiegati), trattenuta dalla busta paga e versata dal datore di lavoro in qualità di sostituto. L'omesso versamento delle quote trattenute al lavoratore configura il reato di cui all'art. 2 D.L. 463/83, conv. L. 638/83 (omesso versamento ritenute previdenziali) sopra una soglia annua di 10.000 euro.
Gestione artigiani e commercianti
I titolari di imprese individuali artigiane e commerciali, nonché i soci di società di persone e i soci lavoratori di SRL artigiane, versano contributi obbligatori alle Gestioni Artigiani e Commercianti dell'INPS. La struttura prevede una quota fissa (minimale) calcolata sul cosiddetto reddito minimale annuale, articolata in quattro rate trimestrali con scadenze fisse (16 maggio, 20 agosto, 16 novembre, 16 febbraio), e una quota variabile (eccedente il minimale), calcolata sulla parte di reddito d'impresa che supera il minimale, versata entro le scadenze del modello unico.
Gestione separata (professionisti senza cassa)
La Gestione Separata, istituita dall'art. 2, c. 26 L. 335/95, copre i professionisti senza cassa autonoma (consulenti, traduttori, ricercatori, soci amministratori, co.co.co. residuali). I contributi si versano in autoliquidazione tramite modello F24 con scadenze coincidenti con la dichiarazione dei redditi (saldo) e in due acconti (giugno e novembre). L'aliquota per il 2026 è pari al 26,07% per i soggetti privi di altra copertura previdenziale e al 24% per gli iscritti anche ad altra gestione.
Gestione coltivatori diretti e altre minori
Comprende i coltivatori diretti, i mezzadri, i coloni e gli imprenditori agricoli professionali (IAP). I contributi sono articolati in quattro fasce di reddito agrario e versati in quattro rate trimestrali. Esistono inoltre la Gestione domestici (per colf, badanti), la Gestione lavoratori dello spettacolo (ex ENPALS), la Gestione clero, ciascuna con regole proprie di calcolo e versamento.
Le sanzioni civili (art. 116 L. 388/2000)
Il sistema sanzionatorio in materia contributiva è disciplinato dall'art. 116 della Legge 23 dicembre 2000, n. 388. È un sistema autonomo rispetto a quello sanzionatorio tributario: non si applicano le regole del D.lgs. 472/97, ma una disciplina specifica che distingue tra omissione contributiva ed evasione contributiva, con conseguenze sanzionatorie sensibilmente diverse.
Omissione contributiva
L'omissione contributiva si configura quando il datore di lavoro o il contribuente ha presentato regolarmente la denuncia obbligatoria (UniEmens, DM10, modello F24, dichiarazione INPS) ma non ha effettuato il pagamento dei contributi o lo ha effettuato in misura insufficiente. È, in sostanza, una violazione 'palese': l'INPS conosce l'esistenza del debito perché il contribuente stesso lo ha dichiarato. La sanzione civile per omissione è pari al TUR (tasso ufficiale di riferimento BCE) maggiorato di 5,5 punti percentuali in ragione d'anno, con un tetto massimo del 40% dell'importo contributivo dovuto.
Evasione contributiva
L'evasione contributiva si configura nei casi più gravi: omessa o infedele presentazione delle denunce obbligatorie, occultamento dei rapporti di lavoro, falsificazione delle retribuzioni, ricorso a lavoro nero o irregolare. La sanzione civile per evasione è pari al 30% annuo, fino a un massimo del 60% dell'importo contributivo dovuto. La differenza è significativa: per un debito di 10.000 euro non pagato da 24 mesi, l'omissione comporta una sanzione di circa 2.000-4.000 euro (al massimo 4.000), mentre l'evasione può arrivare a 6.000 euro.
| Fattispecie | Presupposto | Sanzione | Tetto massimo | Norma |
|---|---|---|---|---|
| Omissione contributiva | Denuncia regolare, omesso pagamento | TUR + 5,5% | 40% capitale | Art. 116 c. 8 lett. a) L. 388/00 |
| Evasione contributiva | Omessa/infedele denuncia | 30% annuo | 60% capitale | Art. 116 c. 8 lett. b) L. 388/00 |
| Mancato versamento ritenute | Trattenute non versate | Sanzione + reato | Reato penale > 10.000 | Art. 2 DL 463/83 |
| Ravvedimento spontaneo | Regolarizzazione volontaria | Sanzione ridotta TUR + 5,5% max 40% | Riduzione interessi mora | Circ. INPS 132/2011 |
| Pagamento entro 12 mesi | Versamento prima atti | TUR + 5,5% | Senza maggiorazione | Art. 116 c. 10 L. 388/00 |
| Mancato DURC | Esposizione contributiva | Blocco pagamenti | Decadenza appalti | DM 30/01/2015 |
Il regime sanzionatorio prevede inoltre una riduzione per i contribuenti che regolarizzano spontaneamente la propria posizione prima di contestazioni o ispezioni: in tal caso, ai sensi del comma 15 dell'art. 116 L. 388/2000, le sanzioni civili sono ridotte al TUR maggiorato di 5,5 punti percentuali (senza l'aumento del 30% previsto per l'evasione), purché il pagamento avvenga entro 12 mesi dalla scadenza originaria e prima di atti di accertamento.
Importante: la qualificazione come omissione o evasione è spesso oggetto di contestazione. L'INPS tende a qualificare come evasione anche fattispecie di pura omissione di pagamento, applicando le sanzioni più gravose. La giurisprudenza (Cass. SS.UU. n. 4063/2010) ha chiarito che l'evasione richiede un comportamento ulteriore rispetto al semplice non pagamento: l'occultamento del rapporto di lavoro o della retribuzione. Verificare la corretta qualificazione è uno dei primi accertamenti da fare in caso di contestazione.
Il DURC e le sue conseguenze operative
Il DURC (Documento Unico di Regolarità Contributiva), disciplinato dal DM 30 gennaio 2015 e dalle circolari INPS, INAIL e Cassa Edile, è il documento che attesta la regolarità dei versamenti contributivi e assicurativi di un'impresa o di un lavoratore autonomo. È rilasciato in via telematica (DURC Online) con validità di 120 giorni. Un DURC negativo o irregolare ha conseguenze operative drammatiche per l'impresa.
Le principali conseguenze del DURC negativo sono: impossibilità di partecipare a gare d'appalto pubbliche (art. 80, c. 4 D.lgs. 50/2016, ora D.lgs. 36/2023); blocco dei pagamenti da parte della pubblica amministrazione (il committente pubblico è obbligato a verificare il DURC prima di liquidare la fattura, art. 30, c. 5 D.lgs. 50/2016); impossibilità di accedere a finanziamenti agevolati e a contributi pubblici; blocco della concessione di benefici normativi e fiscali (es. crediti d'imposta, sgravi contributivi); decadenza da appalti già in corso e responsabilità solidale del committente per i subappaltatori in posizione irregolare.
La soglia di irregolarità è significativa: un debito contributivo viene considerato 'non grave' (e quindi non incidente sul DURC) se inferiore al 5% degli importi dovuti nello stesso periodo e comunque non superiore a 150 euro (oggi 100 euro al netto dell'aggiornamento monetario). Per debiti superiori, il DURC viene rilasciato come irregolare e si applicano le conseguenze descritte.
La rateizzazione regolarmente in essere consente il rilascio del DURC come regolare, purché siano pagate puntualmente le rate concordate. La sottoscrizione di un piano di rateizzazione è quindi non solo uno strumento di gestione del debito, ma anche un mezzo operativo essenziale per il proseguimento dell'attività imprenditoriale.
L'avviso di addebito INPS
L'avviso di addebito INPS, introdotto dall'art. 30 del D.L. 78/2010, conv. L. 122/2010, è l'atto con cui l'Istituto contesta al contribuente i contributi omessi o evasi. Costituisce titolo esecutivo decorsi 60 giorni dalla notifica, senza necessità di iscrizione a ruolo o di emissione di cartella esattoriale: trascorso il termine, l'INPS può procedere direttamente all'esecuzione forzata o affidare il credito ad AdER per la riscossione.
L'avviso di addebito è notificato a mezzo raccomandata A/R o PEC e deve contenere: l'indicazione dei contributi omessi o evasi, il periodo di riferimento, le sanzioni civili applicate, gli interessi maturati, le modalità di pagamento, l'avvertimento dei termini per l'opposizione. Il contribuente può presentare opposizione entro 40 giorni davanti al Tribunale del Lavoro competente, sezione previdenza ed assistenza (artt. 442 ss. c.p.c.).
L'opposizione tempestiva sospende l'efficacia esecutiva dell'avviso solo previa richiesta motivata al giudice e accoglimento della stessa con ordinanza. In difetto, l'INPS può procedere all'esecuzione forzata anche durante la pendenza del giudizio di opposizione. Per questo motivo, in presenza di gravi vizi dell'avviso (manifesta illegittimità, prescrizione, errore di persona), la presentazione di un'istanza cautelare di sospensione è praticamente sempre necessaria.
La cartella esattoriale per crediti INPS
Per i crediti INPS non riscossi tramite avviso di addebito, l'Istituto può affidare il recupero ad Agenzia delle Entrate-Riscossione (AdER), che procederà con l'iscrizione a ruolo e la notifica della cartella esattoriale. Le tempistiche e le modalità sono analoghe a quelle dei crediti tributari, con alcune specificità.
L'opposizione alla cartella per crediti contributivi è di competenza del Tribunale del Lavoro (sezione previdenza), non della Corte di Giustizia Tributaria. Il termine è di 40 giorni dalla notifica per i vizi sostanziali del credito (esistenza, ammontare, prescrizione) e di 20 giorni per i vizi formali della cartella (notifica, motivazione, contenuto). Le forme di opposizione sono: opposizione all'esecuzione (art. 615 c.p.c.), opposizione agli atti esecutivi (art. 617 c.p.c.) e opposizione ex art. 24, c. 5, D.lgs. 46/99 (per crediti contributivi).
Una volta divenuta definitiva, la cartella INPS è titolo esecutivo per il pignoramento mobiliare, presso terzi e immobiliare. Si applicano le stesse limitazioni previste per i crediti tributari (impignorabilità della prima casa per debiti sotto i 120.000 euro, limite del quinto per gli stipendi). Il pignoramento può essere sospeso con la stipula di una rateizzazione regolarmente onorata.
La prescrizione dei crediti contributivi
La prescrizione dei crediti contributivi è una delle linee difensive più efficaci nel contenzioso INPS. L'art. 3, comma 9, della L. 335/1995 ha riformato profondamente la materia, riducendo a cinque anni il termine di prescrizione per i contributi previdenziali (per quelli maturati a partire dal 1° gennaio 1996, in luogo del decennale ordinario previgente).
Il termine quinquennale opera per i contributi obbligatori dovuti dalle imprese, dai lavoratori autonomi e per le omissioni. Non opera invece per le sanzioni civili connesse a evasione contributiva, per le quali la prescrizione resta decennale ai sensi del comma 10 dello stesso articolo, e per i contributi facoltativi (riscatti, ricongiunzioni). La Cassazione (SS.UU. n. 5784/2008) ha chiarito che la prescrizione decennale opera solo nei casi di evasione qualificata ai sensi dell'art. 116, c. 8, lett. b) L. 388/2000.
La decorrenza del termine prescrizionale parte dalla data di scadenza del singolo contributo (mensile per i dipendenti, trimestrale per artigiani e commercianti, annuale per la gestione separata). Atti interruttivi sono: la notifica di un avviso di addebito o di una cartella esattoriale, gli atti di costituzione in mora ex art. 1219 c.c. (raccomandata A/R o PEC), gli atti giudiziari, il riconoscimento del debito da parte del contribuente. La domanda di rateizzazione produce effetto interruttivo perché contiene il riconoscimento del debito.
L'eccezione di prescrizione deve essere sollevata tempestivamente: per i giudizi di opposizione, va inserita nell'atto introduttivo e non può essere proposta per la prima volta in grado di appello (Cass. n. 14739/2018). La verifica della prescrizione è uno dei primi accertamenti da effettuare in presenza di un debito contributivo risalente: per i contributi più vecchi di cinque anni, in assenza di atti interruttivi, il credito può essere definitivamente prescritto.
La rateizzazione INPS
La rateizzazione dei debiti contributivi INPS è disciplinata da regole specifiche, distinte da quelle valide per i crediti tributari. L'art. 2, c. 11 D.L. 338/89, conv. L. 389/89, e le successive circolari INPS (in particolare la n. 108/2021) definiscono presupposti, durata e modalità della rateizzazione.
Rateizzazione ordinaria
Per i debiti non ancora affidati all'Agente della Riscossione, la competenza è dell'INPS, che concede rateizzazioni fino a 24 rate mensili. Per importi superiori a 500.000 euro e in presenza di obiettiva difficoltà economica documentata, è possibile ottenere una dilazione fino a 60 rate mensili (cinque anni) tramite delibera del Direttore Regionale. Per situazioni di particolare gravità, la dilazione può arrivare fino a 120 rate, previa autorizzazione del Comitato Amministratore del Fondo Lavoratori Dipendenti.
Rateizzazione AdER
Per i debiti contributivi affidati ad AdER (con cartella o avviso di addebito non opposto), la rateizzazione segue le regole generali della riscossione coattiva: fino a 72 rate mensili senza documentazione di difficoltà per importi fino a 120.000 euro (art. 19 DPR 602/73). Per importi superiori, fino a 120 rate previa dimostrazione di obiettiva difficoltà.
Effetti della rateizzazione INPS
- ●Sospensione delle procedure esecutive in corso
- ●Sospensione del rilascio del DURC negativo (DURC regolare in rateizzazione)
- ●Maturazione di interessi di dilazione (tasso TUR + 1,5%)
- ●Decadenza in caso di mancato pagamento di tre rate, anche non consecutive
- ●Possibilità di richiedere una sola riattivazione dopo decadenza, alle condizioni di legge
Il ravvedimento contributivo spontaneo
Il ravvedimento contributivo è disciplinato dall'art. 116, comma 15, della L. 388/2000. Consente al contribuente di regolarizzare spontaneamente la propria posizione, prima di accessi, ispezioni o verifiche, pagando i contributi dovuti maggiorati di una sanzione ridotta (TUR + 5,5% annuo, senza la maggiorazione del 30% prevista per l'evasione qualificata) e gli interessi legali.
Il ravvedimento spontaneo è preclusi una volta che siano iniziati accertamenti d'ufficio o ispettivi di cui il contribuente abbia avuto formale conoscenza. La spontaneità è il presupposto essenziale: se l'INPS o la Guardia di Finanza hanno già avviato una verifica, il ravvedimento è precluso e si applicano le sanzioni ordinarie.
Il pagamento si effettua tramite modello F24 con i codici tributo specifici della gestione interessata (DM10 e UniEmens per i dipendenti, codice INPS per artigiani e commercianti, codice gestione separata per i professionisti). È essenziale conservare la documentazione del versamento e, ove richiesto, comunicarla all'INPS tramite l'apposita procedura telematica del Cassetto Previdenziale del Contribuente.
La definizione agevolata (rottamazione INPS)
Le periodiche definizioni agevolate dei carichi affidati ad AdER si applicano anche ai debiti contributivi INPS. Le caratteristiche e le condizioni sono le stesse delle rottamazioni tributarie: stralcio di sanzioni civili e interessi di mora, pagamento del solo capitale in unica soluzione o rateizzato, presentazione dell'istanza entro un termine perentorio.
Per i debiti contributivi, la rottamazione presenta tuttavia un beneficio aggiuntivo significativo: lo stralcio delle sanzioni civili ex art. 116 L. 388/2000 (che possono raggiungere il 60% del capitale per l'evasione) rende l'operazione particolarmente conveniente. È tipicamente il caso in cui la rottamazione consente risparmi del 30-50% sull'importo complessivamente dovuto.
Restano viceversa esclusi dalla rottamazione i crediti per ritenute previdenziali non versate sopra la soglia penale (10.000 euro annui), per i quali si configura il reato di cui all'art. 2 D.L. 463/83. Per questi crediti la definizione agevolata può operare solo sul versante civile, ma il profilo penale resta autonomo e va gestito con i meccanismi estintivi propri (pagamento integrale, prescrizione, riti speciali).
L'aspetto penale: omesso versamento delle ritenute previdenziali
Il datore di lavoro che omette di versare le ritenute previdenziali trattenute al lavoratore commette reato ai sensi dell'art. 2, c. 1-bis del D.L. 12 settembre 1983, n. 463, conv. L. 11 novembre 1983, n. 638. La soglia di rilevanza penale, dopo la depenalizzazione operata dal D.lgs. 8/2016, è fissata in 10.000 euro annui. Sotto questa soglia la condotta resta sanzionata in via amministrativa (sanzione da 10.000 a 50.000 euro), ma non costituisce reato.
Sopra la soglia di 10.000 euro annui, la fattispecie è punita con la reclusione fino a tre anni e con la multa fino a 1.032 euro. Il reato si estingue con il pagamento integrale delle ritenute, delle sanzioni e degli interessi entro tre mesi dalla notifica della contestazione (cosiddetta 'causa di non punibilità'). Decorso il termine senza pagamento integrale, il procedimento penale prosegue il suo corso ordinario.
Il datore di lavoro che ha omesso il versamento ma intende beneficiare della causa di non punibilità deve attivarsi tempestivamente: contattare l'INPS per quantificare l'importo esatto, predisporre il pagamento (eventualmente con rateizzazione concordata con AdER), conservare la documentazione del versamento, comunicarla all'autorità giudiziaria. La gestione richiede coordinamento tra consulente del lavoro, commercialista e legale.
Le procedure di sovraindebitamento per debiti contributivi
Quando i debiti contributivi raggiungono un'entità incompatibile con la capacità reddituale del debitore, le procedure di sovraindebitamento del Codice della Crisi (D.lgs. 14/2019) offrono soluzioni strutturali. Per gli imprenditori non fallibili (sotto le soglie dell'art. 2 CCII) sono disponibili il piano del consumatore (se la crisi è prevalentemente personale), il concordato minore e la liquidazione controllata.
La transazione contributiva, originariamente prevista dall'art. 11 L. 3/2012 e ora confluita nell'art. 88 CCII, consente di proporre all'INPS una falcidia parziale del debito contributivo. La giurisprudenza più recente (Cass. n. 16213/2022) ha chiarito che la falcidia è ammissibile sia per le sanzioni civili sia per il capitale contributivo, purché la proposta garantisca al creditore previdenziale una soddisfazione almeno pari a quella ottenibile in caso di liquidazione del patrimonio.
- Contatto con un Organismo di Composizione della Crisi (OCC) accreditato
- Raccolta documentale: estratto contributivo INPS, situazione patrimoniale, redditi degli ultimi anni
- Analisi di fattibilità: confronto tra liquidazione controllata e concordato minore
- Predisposizione del piano con transazione contributiva ex art. 88 CCII
- Deposito del ricorso al Tribunale competente
- Voto dei creditori e omologazione del Tribunale
- Esecuzione del piano e successiva esdebitazione (artt. 278 ss. CCII)
L'esdebitazione finale, una volta eseguita la procedura, cancella la parte di debito contributivo non soddisfatta. È importante notare che alcuni crediti previdenziali (in particolare le ritenute non versate per importi penalmente rilevanti) possono presentare profili di non concordabilità integrale, ma la possibilità di una significativa falcidia è oggi pacifica per la gran parte dei casi.
L'opposizione e la difesa in giudizio
L'opposizione agli atti INPS è di competenza esclusiva del Tribunale del Lavoro, sezione previdenza ed assistenza (artt. 442 ss. c.p.c.). Le forme di opposizione variano a seconda dell'atto contestato.
Opposizione all'avviso di addebito
Si propone con ricorso al Tribunale del Lavoro entro 40 giorni dalla notifica dell'avviso. Il ricorso deve contenere i motivi di contestazione, l'indicazione delle prove e l'eventuale richiesta di sospensione cautelare dell'efficacia esecutiva. È un giudizio ordinario di cognizione, soggetto al rito del lavoro (artt. 414 ss. c.p.c.), con esclusione della mediazione obbligatoria.
Opposizione alla cartella INPS
Si propone con ricorso al Tribunale del Lavoro entro 40 giorni dalla notifica per le contestazioni di merito (esistenza, ammontare, prescrizione del credito) e entro 20 giorni per i vizi formali (notifica, contenuto della cartella). La distinzione è importante: i termini più brevi per i vizi formali rispondono a esigenze di certezza dell'esecuzione e sono perentori.
Contestazioni tipiche
- ●Prescrizione del credito contributivo (quinquennale ex art. 3 c. 9 L. 335/95)
- ●Errata qualificazione della violazione (omissione vs evasione)
- ●Errore sul presupposto del rapporto (inesistenza del rapporto di lavoro)
- ●Errore di calcolo dei contributi o delle sanzioni
- ●Pagamenti già effettuati e non accreditati
- ●Vizi di notifica dell'avviso o della cartella
- ●Incompetenza territoriale dell'organo emittente
- ●Errata applicazione del minimale o massimale contributivo
Strategia di gestione del debito contributivo
La gestione strategica di un debito INPS dipende dalla fase del rapporto e dall'entità complessiva dell'esposizione. Una valutazione corretta deve considerare: il momento processuale (denuncia non pagata, avviso di addebito, cartella, esecuzione), la qualificazione della violazione (omissione vs evasione), il quadro patrimoniale complessivo (presenza di altri debiti, capacità reddituale), eventuali profili penali (ritenute non versate sopra soglia).
Debito recente e limitato
Lo strumento di elezione è il ravvedimento contributivo spontaneo: pagamento entro 12 mesi dalla scadenza, con sanzione ridotta (TUR + 5,5%) e interessi legali. È particolarmente vantaggioso per importi limitati e per il primo anno di omissione. Consente di evitare l'iscrizione a ruolo, la cartella, le procedure esecutive.
Debito significativo ma sostenibile con piano
Lo strumento di elezione è la rateizzazione: fino a 24 rate con INPS prima dell'iscrizione a ruolo, fino a 72 rate con AdER dopo la cartella. La rateizzazione consente il rilascio del DURC regolare ed evita la maturazione di ulteriori sanzioni. Se è aperta una rottamazione, valutare con attenzione la convenienza dell'adesione (che stralcia sanzioni civili e interessi di mora).
Debito strutturalmente insostenibile
Se il debito contributivo è inserito in un quadro di insolvenza complessivo, la soluzione strutturale passa per le procedure di sovraindebitamento. Il concordato minore con transazione contributiva ex art. 88 CCII consente la falcidia significativa del debito, l'esdebitazione finale e la prosecuzione dell'attività imprenditoriale. La liquidazione controllata è la via per chi ha cessato l'attività e ha un patrimonio aggredibile.
Domande frequenti
Conclusioni operative
La gestione dei debiti contributivi INPS richiede un approccio tecnico specifico, distinto da quello dei debiti tributari. La disciplina ha sue regole proprie: il regime sanzionatorio dell'art. 116 L. 388/2000, la prescrizione quinquennale, il sistema del DURC, la competenza del Tribunale del Lavoro per il contenzioso. Conoscere queste specificità è essenziale per scegliere lo strumento più adatto.
Sul piano operativo, la tempestività resta il fattore decisivo. Il ravvedimento contributivo spontaneo, attivabile prima di contestazioni ispettive, è di gran lunga lo strumento più conveniente: consente di limitare la sanzione al TUR + 5,5% annuo, evitando l'aggravio del 30% previsto per l'evasione. La rateizzazione, attivabile anche dopo l'iscrizione a ruolo, è lo strumento di elezione per chi ha la capacità di onorare un piano: garantisce il DURC regolare e blocca le esecuzioni. La definizione agevolata, quando aperta, offre vantaggi straordinari (stralcio di sanzioni civili e interessi di mora).
Per le situazioni di insolvenza strutturale, il Codice della Crisi offre soluzioni di ristrutturazione complete: concordato minore con transazione contributiva ex art. 88 CCII per chi continua l'attività, liquidazione controllata per chi ha patrimonio aggredibile, esdebitazione dell'incapiente per i casi più gravi. La pluralità degli strumenti consente, con la corretta analisi tecnica, di individuare quasi sempre una via di uscita compatibile con la situazione specifica del contribuente.
